建筑施工企業(yè)要分清勞務(wù)分包和勞務(wù)派遣
2020-08-17 11:33:48??????點(diǎn)擊：
不少建筑施工企業(yè)有這樣的困擾：在提供服務(wù)時(shí)，是按照勞務(wù)派遣服務(wù)繳納增值稅還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？如何繳納增值稅主要取決于什么因素，不同的增值稅繳納辦法對企業(yè)有什么影響？
勞務(wù)派遣服務(wù)應用的對象很廣，沒(méi)有行業(yè)限制，其形式可以理解為企業(yè)把員工出租給另一個(gè)企業(yè)，按國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中的所有行業(yè)都可適用。勞務(wù)分包則應用比較窄，其形式可以理解為企業(yè)替另一個(gè)企業(yè)干活，一般適用于國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼中的“E”，建筑業(yè)。建筑勞務(wù)派遣需要建設主管部門(mén)頒發(fā)具有勞務(wù)資質(zhì)證書(shū)，勞務(wù)派遣公司需要取得人力資源部門(mén)核發(fā)的勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)的許可證。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
建筑勞務(wù)分包屬于用清包工方式提供建筑服務(wù)，由于幾乎沒(méi)有進(jìn)項，一般選擇簡(jiǎn)易計稅方法3%計算繳納增值稅。不屬于勞務(wù)派遣，不適用差額納稅政策，可就取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
假設：B企業(yè)向A企業(yè)提供一項服務(wù)，收取價(jià)稅合計103萬(wàn)元，支付職工工資、福利費、社保、住房公積金82萬(wàn)元。
如果B企業(yè)簽訂的是建筑服務(wù)合同，企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易征收辦法，需要繳納增值稅為：103÷（1+3%）×3%=3萬(wàn)元，則企業(yè)應按收取的價(jià)稅合計103萬(wàn)元，給對方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方可以抵扣3萬(wàn)元的進(jìn)項稅額。
如果B企業(yè)簽訂的是勞務(wù)派遣服務(wù)合同，企業(yè)選擇按照差額繳納增值稅，需要繳納增值稅：（103-82）÷（1+5%）×5%=1萬(wàn)元，通過(guò)差額開(kāi)票系統給對方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方可以抵扣1萬(wàn)元進(jìn)項稅額。
可見(jiàn)，在價(jià)稅合計不變的前提下，簽訂不同的合同，專(zhuān)用發(fā)票上銷(xiāo)項稅額不同，A企業(yè)能抵扣的進(jìn)項稅額也不同。
工程合同的主要標的是工程勞務(wù)，對工程完成的數量、質(zhì)量都有約束，就應該按照建筑服務(wù)納稅；勞務(wù)派遣合同的主要標的是人員，對人員的數量、工作的時(shí)間等有約束，就應該按照勞務(wù)派遣服務(wù)納稅。
可見(jiàn)，企業(yè)簽訂不同類(lèi)型的合同，繳納的增值稅也不同。由于增值稅稅收的可轉移性，企業(yè)應該遵循合同的本質(zhì)來(lái)決定合同類(lèi)型，進(jìn)而決定納稅義務(wù)，做到合同類(lèi)型和企業(yè)納稅義務(wù)的一致性。
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勞務(wù)派遣服務(wù)應用的對象很廣，沒(méi)有行業(yè)限制，其形式可以理解為企業(yè)把員工出租給另一個(gè)企業(yè)，按國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)中的所有行業(yè)都可適用。勞務(wù)分包則應用比較窄，其形式可以理解為企業(yè)替另一個(gè)企業(yè)干活，一般適用于國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼中的“E”，建筑業(yè)。建筑勞務(wù)派遣需要建設主管部門(mén)頒發(fā)具有勞務(wù)資質(zhì)證書(shū)，勞務(wù)派遣公司需要取得人力資源部門(mén)核發(fā)的勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)的許可證。
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
建筑勞務(wù)分包屬于用清包工方式提供建筑服務(wù)，由于幾乎沒(méi)有進(jìn)項，一般選擇簡(jiǎn)易計稅方法3%計算繳納增值稅。不屬于勞務(wù)派遣，不適用差額納稅政策，可就取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
假設：B企業(yè)向A企業(yè)提供一項服務(wù)，收取價(jià)稅合計103萬(wàn)元，支付職工工資、福利費、社保、住房公積金82萬(wàn)元。
如果B企業(yè)簽訂的是建筑服務(wù)合同，企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易征收辦法，需要繳納增值稅為：103÷（1+3%）×3%=3萬(wàn)元，則企業(yè)應按收取的價(jià)稅合計103萬(wàn)元，給對方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方可以抵扣3萬(wàn)元的進(jìn)項稅額。
如果B企業(yè)簽訂的是勞務(wù)派遣服務(wù)合同，企業(yè)選擇按照差額繳納增值稅，需要繳納增值稅：（103-82）÷（1+5%）×5%=1萬(wàn)元，通過(guò)差額開(kāi)票系統給對方開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對方可以抵扣1萬(wàn)元進(jìn)項稅額。
可見(jiàn)，在價(jià)稅合計不變的前提下，簽訂不同的合同，專(zhuān)用發(fā)票上銷(xiāo)項稅額不同，A企業(yè)能抵扣的進(jìn)項稅額也不同。
工程合同的主要標的是工程勞務(wù)，對工程完成的數量、質(zhì)量都有約束，就應該按照建筑服務(wù)納稅；勞務(wù)派遣合同的主要標的是人員，對人員的數量、工作的時(shí)間等有約束，就應該按照勞務(wù)派遣服務(wù)納稅。
可見(jiàn)，企業(yè)簽訂不同類(lèi)型的合同，繳納的增值稅也不同。由于增值稅稅收的可轉移性，企業(yè)應該遵循合同的本質(zhì)來(lái)決定合同類(lèi)型，進(jìn)而決定納稅義務(wù)，做到合同類(lèi)型和企業(yè)納稅義務(wù)的一致性。
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